Defines the tests for government bodies, international and non-profit organisations, pension and investment funds, and real estate investment vehicles. The exclusion itself and qualifying ownership exclusions are governed by Law Article 4.
What should you do now?Build an entity file covering constitutional documents, purposes and actual activity, ownership, supervision, beneficiaries’ rights and asset destination. Map each condition to evidence, then check Law Article 4 and the obligations it preserves.
What does the official Article provide?
The official source is Arabic. This English commentary is explanatory and is not presented as an official translation.
Defines the tests for government bodies, international and non-profit organisations, pension and investment funds, and real estate investment vehicles. The exclusion itself and qualifying ownership exclusions are governed by Law Article 4.
This is a verified summary rather than a verbatim reproduction. Consult the official Arabic text, the Law and later decisions before making a final determination.
Arabic text of Article 2
The official source is Arabic. The English content on this page is explanatory and is not presented as an official translation.
Show the Article as published (Arabic)
الكيانات المستبعدة
لأغراض تطبيق المادة (4) من القانون، يراعى جميع الآتي:
أ- الجهة الحكومية هي كيان يستوفي جميع المعايير الآتية:
1- أن يكون جزءاً من حكومة أو مملوكًا بالكامل من قبل حكومة (بما في ذلك أي تقسيم سياسي أو سلطة محلية تابعة لها).
2- أن يكون غرضه الرئيسي إما القيام بوظيفة حكومية، أو إدارة أو استثمار أصول تلك الحكومة أو الولاية القضائية من خلال القيام بالاستثمارات والاحتفاظ بها وإدارة الأصول والأنشطة الاستثمارية ذات الصلة بأصول الحكومة أو الولاية القضائية، وألّا يمارس تجارة أو عملًا تجارياً.
3- أن يكون مسؤولًا أمام الحكومة عن أدائه العام، ويقدم تقارير معلومات سنوية إلى الحكومة.
4- أن تؤول أصوله إلى الحكومة عند التصفية، وإلى الحد الذي يوزع فيه الأرباح الصافية، يتم توزيع تلك الأرباح الصافية فقط لتلك الحكومة دون أن يستفيد أي شخص خاص بأي جزء من تلك الأرباح الصافية.
ب- المنظمة الدولية هي أي منظمة حكومية دولية بما في ذلك منظمة فوق وطنية (supranational organisation) أو وكالة أو أداة مملوكة بالكامل لها والتي تستوفي جميع المعايير الآتية:
1- أن تتكون بشكل أساسي من حكومات.
2- أن يكون لديها فعلياً اتفاقية مقر رئيسي أو اتفاقية مشابهة بشكل كبير (على سبيل المثال، الترتيبات التي تمنح مكاتب أو منشآت المنظمة في الولاية القضائية (مثل قسم أو مكتب محلي أو مكتب إقليمي أو امتيازات وحصانات) مع الولاية القضائية التي أنشئت فيها.
3- أن يحظر أي قانون أو الوثائق التنظيمية للمنظمة الدولية من أن يؤول دخلها إلى مصلحة أشخاص خاصين.
ج- المنظمة غير الربحية هي كيان يستوفي جميع المعايير الآتية:
1- تم إنشاؤه وتشغيله في الولاية القضائية محل إقامته لأي من الأغراض الآتية:
أ) حصريًا لأغراض دينية أو خيرية أو علمية أو فنية أو ثقافية أو رياضية أو تعليمية أو أغراض مماثلة أخرى.
ب) كمنظمة مهنية أو رابطة أعمال أو غرفة تجارية أو منظمة عمالية أو منظمة زراعية أو تعنى بالزراعة أو رابطة مدنية أو منظمة تعمل حصريًا لتعزيز الرعاية الاجتماعية.
2- يُعفى معظم دخله من الأنشطة المذكورة في البند الفرعي (أ) من هذه الفقرة من ضريبة الدخل في الولاية القضائية محل إقامته.
3- ليس لديه مساهمون أو أعضاء يمتلكون منفعة ملكية أو استفادة من دخله أو أصوله.
4- لا يجوز توزيع دخل الكيان أو أصوله على شخص خاص أو كيان غير خيري، أو الانتفاع من دخل الكيان أو أصوله من قبل شخص خاص أو كيان غير خيري باستثناء ما يلي لأي من الأغراض الآتية:
أ) إذا كان التوزيع أو الانتفاع بغرض ممارسة الأنشطة الخيرية للكيان.
ب) إذا كان التوزيع أو الانتفاع بمثابة دفعة، بتعويض معقول، مقابل الخدمات المقدمة أو لاستخدام الممتلكات أو رأس المال.
ج) إذا كان التوزيع أو الانتفاع بمثابة دفعة تمثل القيمة السوقية العادلة للممتلكات التي اشتراها الكيان.
5- عند إنهاء أو تصفية أو حلّ الكيان، يجب توزيع جميع أصوله أو إعادتها إلى منظمة غير ربحية أو إلى الحكومة (بما في ذلك أي جهة حكومية) في الولاية القضائية محل إقامة الكيان أو أي تقسيم سياسي تابع لها.
د- لأغراض تطبيق الفقرة (ج) من هذه المادة، لا يشمل مصطلح المنظمة غير الربحية أي كيان يمارس تجارة أو أعمالًا تجارية لا ترتبط مباشرة بالأغراض التي تم إنشاؤه من أجلها.
ه- صندوق التقاعد هو كيان يتم تأسيسه وتشغيله في ولاية قضائية بشكل حصري أو شبه حصري لإدارة أو تقديم منافع تقاعدية ومنافع مساندة أو عرضية لأشخاص طبيعيين ويكون مستوفيًا أياً من الشروط الآتية:
1- أن يكون منظماً من قبل تلك الولاية القضائية أو إحدى تقسيماتها السياسية أو السلطات المحلية.
2- أن يتم التأمين على تلك المنافع أو حمايتها بطرق أخرى بموجب تشريعات محلية ويتم تمويلها من خلال مجموعة من الأصول المُحتفظ بها من خلال ترتيب ائتماني أو مُنشئ العُهدة، لضمان الوفاء بالالتزامات التقاعدية في حالة إفلاس مجموعة المشاريع متعددة الجنسيات.
و- لأغراض تطبيق الفقرة (هـ) من هذه المادة، يشمل مصطلح صندوق التقاعد، كيان الخدمات التقاعدية والذي هو كيان يُنشأ ويتم تشغيله بشكل حصري أو شبه حصري ويقوم بأي مما يلي:
1- استثمار الأموال لفائدة صندوق التقاعد.
2- القيام بأنشطة مساندة تتعلق بتلك الأنشطة المنظمة التي يقوم بها صندوق التقاعد شريطة أن تكون أعضاء في ذات المجموعة.
ز- الصندوق الاستثماري هو كيان يستوفي جميع الشروط الآتية:
1- أن يكون هدفه جمع الأصول (التي قد تكون مالية وغير مالية) من عدد من المستثمرين (بعضهم غير مرتبطين).
2- أن يستثمر وفقًا لسياسة استثمار محددة.
3- أن يسمح للمستثمرين بتخفيض تكاليف المعاملات والبحث والتحليل، أو بتوزيع المخاطر بشكل جماعي.
4- أن يكون مصممًا بشكل أساسي لتحقيق دخل أو أرباح استثمارية، أو للوقاية من حدث عام أو محدد أو نتيجة ما:
أ) أن يكون للمستثمرين الحق في الحصول على عائد من أصول الصندوق أو من الدخل المكتسب من تلك الأصول، بناءً على المساهمات المقدمة من قبل هؤلاء المستثمرين.
ب) أن يخضع الكيان أو إدارته لنظام رقابي في الولاية القضائية التي تم تأسيسه أو إدارته فيها، (بما في ذلك تشريعات مناسبة لمكافحة غسل الأموال وحماية المستثمرين).
ج) أن تتم إدارته من قبل متخصصين في إدارة صناديق الاستثمار نيابة عن المستثمرين.
ح- أداة الاستثمار العقاري هي كيان تُفرض عليه الضريبة بمستوى موحد، سواءً كان ذلك على الكيان ذاته أو على أصحاب الحصص في ذلك الكيان (مع إمكانية التأجيل لمدة عام واحد كحدّ أقصى)، بشرط أن يمتلك الكيان بشكل أساسي ممتلكات غير منقولة ويكون الكيان ذاته مملوكًا على نطاق واسع.
Source: Executive Regulations issued by Decision No. 172 of 2024, Legislation and Legal Opinion Commission (lloc.gov.bh).
What does the Article mean in plain language?
Start with Law Article 4 to identify the exclusion category, then apply its detailed definition here. A name, licence or government shareholding alone is insufficient. The direct exclusions for an investment fund or real estate investment vehicle require it to be the Ultimate Parent Entity. Entities owned by excluded bodies have separate statutory tests.
A government body must be part of government or wholly government-owned, principally perform a governmental function or manage government investments without conducting a trade or business, be accountable and report annually to government, and return its assets and distributed profits to government without private benefit. An international organisation must consist primarily of governments, have a headquarters or comparable privileges-and-immunities arrangement, and prohibit private benefit from its income.
A non-profit organisation must be established and operated exclusively for religious, charitable, scientific, artistic, cultural, athletic, educational or similar purposes, alongside specified bodies such as professional organisations, chambers of commerce and labour organisations. Examine purposes and actual operations, the definition’s income-tax exemption condition, absence of private ownership benefits, restrictions on distributions and the destination of assets on dissolution. These restrictions do not prohibit every payment to a private person: the Article permits charitable-purpose payments, reasonable compensation for services or the use of property or capital, and purchases at fair market value. Unrelated commercial activity, however, falls outside this definition.
A pension fund must operate exclusively or almost exclusively to administer retirement and associated benefits and satisfy the prescribed regulation or protected-benefits-and-assets test. Qualifying pension service entities may invest for the fund or perform ancillary regulated activities within the same group.
An investment fund pools assets from several investors, some unrelated, under a defined policy, with collective risk spreading or cost reduction, a principal investment-return or event-protection objective, return rights based on investor contributions, regulation and professional management. A real estate investment vehicle must be widely held, principally own immovable property and have a single level of taxation at vehicle or owner level, with deferral limited to one year. Exclusion does not remove an entity’s revenue from the group Revenue Test under Law Article 3; the provisions preserved by Law Article 4(C) must still be considered.
MNE groups, Bahrain entities, registration teams and group-structure teams.
Build an entity file covering constitutional documents, purposes and actual activity, ownership, supervision, beneficiaries’ rights and asset destination. Map each condition to evidence, then check Law Article 4 and the obligations it preserves.
How can the rule appear in practice?
A wholly government-owned company carrying on ordinary commercial trading does not meet the government-body definition merely because of its ownership. Examine its activity, the other conditions and any separate exclusion under Law Article 4.
This illustration is not an NBR case or a binding outcome for a particular fact pattern.Excluding every government-owned company or investment fund by label or ownership alone, then removing its revenue from the group test or assuming all obligations disappear.
Related Articles
Before relying on the result
Is this Article enough on its own?
Usually not. Read it with the connected Law Article, definitions, any effective election and current NBR guidance, especially for an amount or deadline.
Does NBR guidance replace the Regulations?
No. Guidance explains application and supports procedures and examples, but current legislation and decisions prevail in case of inconsistency.