شروط العقد
ابدأ بالعقد والمراسلات، ثم اختبرهما على السلوك الفعلي.
المسار العملي الخامس · دليل الجهاز إصدار 1.0
العودة إلى مركز الضريبةمن المعاملة داخل المجموعة إلى تعديل موثّق
حدّد أولًا هل تدخل المعاملة في متطلبات الدليل، ثم اختبر العقد والسلوك والوظائف والأصول والمخاطر والمقارنات، وصولًا إلى مرشح أولي للطريقة وملف التوثيق المطلوب.
مبدأ السعر المحايد
لا تبدأ بالطريقة؛ ابدأ بتوصيف المعاملة
الأداة لا تحسب سعرًا سوقيًا ولا تعتمد المعاملة. وظيفتها كشف حدود النطاق، وترتيب التحليل، ومنع إدخال تعديل غير موثق في الاحتساب الكامل.
النتيجة مؤشر تنظيمي مبني على اختياراتك، وليست دراسة تسعير معاملات أو رأيًا مهنيًا. دليل الجهاز إصدار 1.0 يعرض وجهة النظر الحالية للجهاز، وهو غير ملزم قانونًا ولا يحل محل القانون واللائحة أو المشورة المختصة. لا تحفظ مدار إجابات هذه الأداة.
جوهر تحليل المقارنة
خمسة عوامل قبل اختيار الطريقة
المقارنة ليست بحثًا عن رقم قريب؛ هي اختبار لما إذا كان المستقلون سيقبلون الشروط ذاتها في ظروف مماثلة.
الوظائف والأصول والمخاطر
حدّد من يفعل ماذا، وما الذي يستخدمه، ومن يسيطر على الخطر ويتحمله.
خصائص المال أو الخدمة
الفروق في النوع والجودة والخبرة قد تمنع المقارنة المباشرة.
الظروف التجارية والاقتصادية
السوق والموقع والمنافسة والعرض والطلب والسياسات قد تغير السعر أو الهامش.
استراتيجية الأعمال
افحص الابتكار والتوسع واختراق السوق والقرارات التي تفسر نتيجة مؤقتة.
الطرق الخمس في الدليل
الأنسب للوقائع، لا الأسهل حسابًا
لا توجد طريقة واحدة لكل المعاملات. قوة الطريقة تتوقف على التوصيف والتحليل الوظيفي وتوافر المقارنات وإمكان معالجة الفروق.
طريقة السعر المقارن في المعاملات المستقلة
مرشح أولي عندما يوجد سعر لمعاملة مستقلة قابلة للمقارنة، داخليًا أو خارجيًا، ويمكن معالجة الفروق المؤثرة بصورة موثوقة.
طريقة سعر إعادة البيع
مرشح أولي للموزع الذي يشتري من طرف ذي علاقة ويعيد البيع للمستقلين من دون مساهمة مهمة في أصول تسويقية قيّمة.
طريقة التكلفة مضافًا إليها هامش ربح
مرشح أولي للخدمات أو السلع نصف المصنعة أو التوريد طويل الأجل عندما تتوافر تكلفة مباشرة وغير مباشرة وهامش مقارن على أساس تكلفة متسق.
طريقة هامش صافي ربح المعاملة
مرشح أولي عندما يمكن اختيار طرف أقل تعقيدًا واختبار صافي هامشه بمؤشر مناسب ومقارنات موثوقة.
طريقة تقسيم الأرباح
مرشح أولي عندما يقدم الطرفان مساهمات فريدة وقيّمة، أو تكون العمليات شديدة التكامل، أو يتقاسمان مخاطر اقتصادية مهمة.
قاعدة الاختيار المختصرة
إذا تساوت موثوقية طريقة تقليدية وطريقة ربحية، تُفضّل التقليدية. وإذا تساوت طريقة السعر المقارن مع طريقة أخرى، يُفضّل السعر المقارن. ولا يفرض مبدأ السعر المحايد تطبيق أكثر من طريقة للمعاملة الواحدة.
حزمة الإثبات
الملف المحلي يشرح المعاملة؛ والملف الرئيسي يشرح المجموعة
يجب على الكيانات البحرينية الأطراف في المعاملات المشمولة إعداد الملفين وحفظهما بالطريقة المبينة في اللائحة والدليل.
الملف المحلي
- النشاط والاستراتيجية والهيكل الإداري وإعادة الهيكلة
- المعاملات والأطراف والسياق والتغير عن السنوات السابقة
- التحليل الوظيفي والمقارنات والطريقة والطرف المختبر
- العقود الجوهرية والاتفاقات المسبقة والقرارات الضريبية
- القوائم المالية وربط أرقام التحليل بها
الملف الرئيسي
- هيكل الملكية والمواقع الجغرافية
- محركات الربح وسلاسل التوريد والأسواق والخدمات المهمة
- المساهمات في خلق القيمة وإعادة الهيكلة والاستحواذ والتصرف
- الأصول غير الملموسة والبحث والتطوير وسياساتها
- تمويل المجموعة والقوائم الموحدة والاتفاقات والقرارات
المصالحة المالية ليست مرفقًا تجميليًا
يجب أن يبين جدول التخصيص كيف ترتبط البيانات المستخدمة في الطريقة بالقوائم المالية السنوية. وبعد تحديد التعديل، ينتقل المبلغ إلى تعديلات دخل أو خسارة الكيان المشارك في مسار الاحتساب الكامل.
أمثلة من دليل الجهاز
الأرقام تثير السؤال؛ والتحليل يقرر الجواب
الأمثلة التالية معاد صياغتها وتبسيطها من دليل الجهاز لتوضيح المنهج، وليست حالات افتراضية أنشأتها مدار.
قرض داخل المجموعة
مثال الجهاز يبدأ بوظائف الممول والمقترض، وأصول التمويل، ومخاطر الائتمان والسيولة والفائدة والعملات؛ فلا يُختار سعر الفائدة من جدول عام بلا تحليل.
الكمية قد تغيّر المقارنة
باع طرف بحريني 1,000 طن لطرف ذي علاقة بسعر 80 دولارًا للطن، و500 طن لمستقل بسعر 100 دولار. لا يُنسخ السعر الثاني آليًا؛ يُبحث أثر خصم الكمية وبقية الشروط أولًا.
التكلفة وهامش الربح
بلغت تكلفة مصنع 50,000 دينار وسعره للطرف ذي العلاقة 52,500 دينار، أي هامش 5%، بينما ظهر لمقارن مستقل 15%. الفرق إشارة للفحص، لا تعديل آلي قبل توحيد أساس التكلفة والوظائف.
هامش صافي لطرف مختبر
في مثال الخدمات التسويقية كان نطاق المقارنات من 5% إلى 7% وحقق الطرف الأقل تعقيدًا 6%. وقوع النتيجة داخل النطاق جاء بعد اختيار الطرف والمؤشر وإجراء تعديلات المقارنة.
المصادر والمواد المرتبطة
النص أولًا، ثم الدليل، ثم التطبيق
الدليل يشرح منهج التطبيق ولا ينشئ وحده التزامًا مستقلًا عن القانون واللائحة.
الدليل الإرشادي لتسعير المعاملاتالجهاز الوطني للإيرادات · الإصدار 1.0 · يونيو 2026 · 27 صفحة.
المرسوم بقانون رقم (11) لسنة 2024المادة (6): الانتقال من صافي الدخل المحاسبي إلى دخل أو خسارة الكيان المشارك.
اللائحة التنفيذية — القرار رقم (172) لسنة 2024المادة (13): السعر المحايد والطريقة الأنسب ومتطلبات التوثيق.